○魏长升刘依霖马可涵

(资料图片仅供参考)

改革开放以来，我国政府非常重视通过税收工具鼓励企业不断发展创新，并且逐步形成了所得税为主同时辅以其他多种税种的税收优惠体系来支持企业发展。主要涉及包括研发费用加计扣除、固定资产投资税收优惠、特定企业税率优惠等方面。然而，我国对于税收优惠政策关注的重点目前依旧处于政策制定阶段，而对政策效果的关注度不够。这可能导致一些地方政府本末倒置，把给予企业的税收优惠当作考核指标，重视优惠规模而不考虑政策效果。在此背景下，本文采用DEA模型，研究税收优惠政策对集成电路公司经营效率的影响，发现问题，更好地促进产业发展。

一、我国集成电路产业税收优惠政策

我国集成电路产业税收优惠政策主要针对设计、生产、封测等企业，集成电路生产企业相较于设计、封测企业，享受的所得税优惠类型更多，其中，“五免五减半”与“十免”政策是专门针对生产企业而制定的。

(一)集成电路设计企业的税收优惠政策

政府给予集成电路设计企业的税收优惠最主要体现在所得税上，主要涉及减免税、研发费用加计扣除、技术转让所得减免等方面。如针对设计企业所得税优惠政策分别有两免三减半、国家鼓励的重点集成电路设计企业可以享受企业所得税五免+减按10%税率征收、加速折旧等等；同时就设计企业增值税也给出了留抵税额退税、技术转让免税等优惠政策。集成电路设计企业必须符合相关规定、认定后才能享受相关所得税优惠政策。

(二)集成电路生产企业的税收优惠政策

政府给予集成电路生产企业的税收优惠同样主要体现在所得税方面，具体体现在针对不同线宽类型的生产企业分别给出了两免三减半、五免五减半、企业所得税十免的税收优惠，如对集成电路生产企业或项目(国家鼓励的集成电路线宽小于28纳米，且经营期在15年以上)就给出了企业所得税十免的优惠，突出了助推产业导向的税收作用。同时在生产企业现行的增值税优惠政策中，对出口多元件集成电路也设置了优惠政策。

(三)集成电路封测企业的税收优惠政策

我国集成电路封装测试企业享受的所得税优惠政策与集成电路设计和制造企业相比较少，主要就是“两免三减半”“研发费用加计扣除”与“加速折旧”。集成电路封测企业享受的增值税优惠政策与设计企业大致相同。

二、基于DEA模型的指标体系构建

(一)DEA方法的适用性

数据包络分析法(以下简称DEA法)是运用数学、管理学和运筹学等专业知识为基础，对相同决策单元即DMU(decision making unit)的规模效率、技术效率、综合效率等进行科学评估的一个方法。该方法按照成本效益的准则，在绩效评估中，各个决策单元，被认为是一个多输出产出的系统，最后得出多目标决策的分析结论。分析结果是在整体样本中不同决策单元间的相对效率。

所以，针对集成电路企业及其所属产业的特征，选择DEA法对企业的经营效率进行评估分析，比用其他方法对其经营效率或经营绩效的变化趋势进行分析更加合适。

(二)指标体系的构建

在国家鼓励集成电路产业发展的大背景下研究集成电路企业税收优惠政策效率，环境是相同的，目标和任务同样是为了促进产业发展，投入产出指标均统一选取。从效率角度出发，可以保证衡量的公平性。

1.DEA模型投入指标

(1)收到的税费返还；(2)所得税费用；(3)研发费用加计扣除；(4)税金及附加。

2.DEA模型产出指标

(1)营业总收入；(2)净利润；(3)新申请专利数。

三、DEA模型计算结果分析

(一)样本及数据

本文选择对我国集成电路产业中较为知名的几家龙头公司进行横向对比，包括：紫光国微（002049）、北京君正（300223）、国民技术（300077）、上海贝岭（600171）、中颖电子（300327）、士兰微（600460）、华天科技（002185）、通富微电（002156）、华微电子（600360）、欧比特（300053）。这10家公司都是我国知名的集成电路上市公司，每家公司都有其专利产品及核心技术，在产业内占有一席之地。除此之外，这些企业处于相同的行业大背景下，产业结构相似，在分析集成电路公司在行业中经营效率时可以进行比较。由于疫情影响，故选择了10家企业2020年年报数据进行研究。首先运用MATLAB软件对10家公司2020年的投入产出指标数据进行极差标准化处理，投入指标标准化结果见表10，产出指标标准化结果见表11。

表 10投入指标数据标准化

序号企业收到的税费返还所得税费用研发费用加计扣除税金及附加

1 紫光国微0.0058770.0146040.0034160.004763

2 北京君正0.0036770.0019760.0027670.002549

3 国民技术0.0025550.0020540.0030990.002181

4 上海贝岭0.0025840.0092190.0031290.002941

5 中颖电子0.0032390.0037210.0036190.002416

6 士兰微0.0044780.0007000.0064640.004550

7 华天科技0.0248790.0102160.0047300.006995

8 通富微电0.0477090.0000760.0086370.004972

9 华微电子0.0032790.0018250.0035990.002756

10欧比特0.0026690.0037670.0026480.002560

数据来源：MATLAB处理结果

表 11产出指标数据标准化

序号企业营业总收入净利润新申请专利数

1 紫光国微0.3051420.0763770.002158

2 北京君正0.2031660.0088590.002375

3 国民技术0.0372840.0014920.002125

4 上海贝岭0.1255490.0523010.002146

5 中颖电子0.0959000.0206410.002112

6 士兰微0.3987640.0000000.002282

7 华天科技0.7788400.0781020.002125

8 通富微电1.0000000.0381000.002125

9 华微电子0.1613540.0052070.002106

10欧比特0.0827020.0121280.002148

数据来源：MATLAB处理结果

(二)DEA模型计算结果

运用DEAP2.1软件建立模型，代入数据并得出结果。集成电路公司投入产出数据代入DEA-BCC模型的计算结果见表12。

表 12DEA-BCC模型计算结果

序号企业名称综合效率技术效率规模效率规模报酬

1 紫光国微0.6471.0000.647drs

2 北京君正1.0001.0001.000-

3 国民技术0.4070.4900.832drs

4 上海贝岭1.0001.0001.000-

5 中颖电子1.0001.0001.000-

6 士兰微0.6521.0000.652drs

7 华天科技1.0001.0001.000-

8 通富微电0.6570.7150.918drs

9 华微电子1.0001.0001.000-

10欧比特0.7280.7770.937irs mean0.8090.8980.899

数据来源：DEAP2.1计算结果

(三)经营效率分析

1.综合效率分析。集成电路产业10家公司综合效率结果见表12，其中5家公司的综合效率值等于1，有效率为50%。

2.纯技术效率分析。从纯技术效率结果可以看出，10家企业整体纯技术效率情况较好，有效率70%。其中，通富微电、国民技术、欧比特三家是纯技术效率无效。

3.规模效率分析。由10家公司规模效率DEA分析结果可知：规模效率均值0.899，整体看来规模效率无效但易整改；其中北京君正等5家公司规模效率值均为1，达到效率前沿；国民技术、通富微电、欧比特虽然规模效率无效但是易改进；而紫光国微2020年规模效率值为0.647，在10家企业中最低。

四、效率建议及税收政策优化

(一)效率不足原因分析及建议

1.资源配置能力不足

从结果分析来看，5家公司规模无效，可以认为这几家集成电路公司资源配置能力不足。就税收而言，如果不能对收到的税费返还、研发费用加计扣除等税收优惠进行合理配置，会导致生产资料的浪费，经营效率低下。

集成电路公司应不断降本增效，围绕产品的整个生命周期从多维度考虑降低成本，合理控制研发费用，提高经营效率。同时持续推动品牌价值提升工程，推动企业技术影响力输出和产业生态建设，不断增强公司品牌知名度和行业影响力。

2.研发投入短期内难以产生效益

上文分析的10家企业都一定程度上享受了研发费用加计扣除政策，然而研发投入很难在短时间内为企业带来相应的绩效，会导致研发投入加计扣除金额高然而却未能实际使企业的产出增加，因此一味地投入资金进行创新研发反而会影响公司的短期经营效率。

鉴于集成电路产业投入大盈利周期长的特点，集成电路公司的研发投入可以着重放在关键技术和核心产品上，加强企业核心竞争力，从而联合整个供应链带动产业整体的发展，降低国内企业对国外企业的依赖性，最终实现我国集成电路产品自给自足的目标。

3.管理层税式支出意识不足

政府出台的税收政策对于扶持产业发展至关重要，因此企业应当利用好税收优惠。上文中10家集成电路公司的规模效率不高，资金投入产生的效益不足，企业管理人员可能缺乏税式支出的意识，最终导致企业未能充分利用税收优惠政策或享受了税收优惠却不能真正提升经营效率，政策效率不高。

企业应该重视对政策的利用。首先集成电路公司应该增加管理人员的税式支出的意识，完善公司内控制度。其次，公司可以完善财务制度，培养财会人员知税懂税、关注政府及税务机关出台的最新政策，及时进行学习并加以运用。最后管理者对于资金如何分配使用非常关键，资金投入的比例也应该仔细斟酌，要投入真正具有发展潜力的项目上，过于分散则同样难以在短时间内为企业带来成效。

(二)我国税收优惠政策的优化对策

全球经济发展速度在近些年放缓，世界贸易形式也不断变化，我国集成电路相关产业受国家大环境影响将会面对较大的系统调整。和国外先进集成电路产业相比，我国整体绩效水平和发展状况仍有较大差距，我国集成电路产业在现如今的政治经济环境下想要进一步发展，需要国家对税收支持政策进行不断规范与优化。

1.系统化税收优惠政策

目前我国集成电路行业的税收优惠政策较多，再加上在实施过程中可能会出现政策不规范或执行不力等问题，所以实际上企业在贯彻政策时，就需要有一个系统性的税收优惠政策制度对企业加以规范与指导。

这就要求政府有关行政部门从法律视角强化行业政策基础,加强法律法规的建设，为税收优惠政策的施行提供切实可行的法律依据。此外，政府为推动集成电路行业的长远发展，要保证税收优惠政策系统切实可行，以降低企业税收风险为重点，关注集成电路行业各个阶段的税收优惠政策，同时给予推广、扶持和引导。

2.提高税收优惠的精准度

确定集成电路产业改革发展中税收的政策目标是完善政策体系的前提和基础。政策的实施对象存在差别时，可以根据税收政策目标的不同，采取差异化的税收优惠政策，其中税收优惠的程度也应该不同，这样就会产生差异化的政策绩效。在这个时候，根据情况调整措施是非常重要的，要根据企业发展阶段的差异调整税收政策。

一方面可以将普惠性的所得税减免更多地向研发要素投入端倾斜，将研发费用加计扣除向创新的产出端倾斜，细化政策落实，提高政策精确性。同时，可以对企业研发费用进行细分，如划分成基础研究阶段研发费用、研发成果市场化应用阶段研发费用等，根据对不同阶段的政策倾斜程度分别适用不同的加计扣除比例，例如现阶段可适当加大对基础研究阶段扶持力度。

另外，还需要政府有关部门加强对集成电路产业中小型企业的补贴和扶持。中小型企业在我国集成电路产业的占比很高，但是这些中小企业对于风险的承受能力不强，有更高的概率出现亏损，因此实行税收优惠政策时需要适当地向中小企业倾斜，以此激励企业的创新和发展，使中小型企业的创新水平进一步提高。

3.加大税收优惠力度

税收优惠政策门槛较高会导致的政策覆盖面小，这也是我国集成电路产业税收优惠政策面对的问题。此外可以加大亏损弥补，延长其因研发费用加计扣除所造成亏损的弥补年限，允许向以前年度弥补3~5年，不足抵扣的部分可向以后年度弥补3~5年；也可以为产业链上攻克关键领域的企业设置“研发风险准备金”这一科目，并允许在税前扣除，激发企业研发的积极性。