陶秀玲/文

21世纪是一个信息化、数据化、网络化的时代。互联网与大数据的出现解决了传统税务征管的难点、痛点，继而强化了征管的效率和能力。

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“金税三期”系统的上线打通了各省之间、国、地税之间的数据，让纳税人的涉税风险更加透明。

而如今，“金税四期”将要全面上线，对税务部门来说，是一个飞跃式的里程，而对于我们纳税人、纳税企业来说，就不是那么轻松的事儿了，这意味着，以后企业和高收入人群等所有纳税人在税收问题上，将会更加透明化、严格化。

2022年9月22日，总局王军局长在《弘扬丝路精神 共促能力建设》的发言中宣告：“税务部门正在开发‘金税四期’（智慧税务），今年年底将基本开发完成。”

可见，“金税四期”离我们的生活并不遥远，作为“金税三期”的升级版，“金税四期”将给我们的生产、生活带来哪些变化，又有哪些需要注意的风险？

金税三期和金税四期有什么不同？

简单来讲金税三期是“以票控税”,现在所有的发票都是跟我们税务系统相连接的，而金税四期是在金税三期的基础上做了一个升级，一个非常重要的变化，那就是信息共享，也就是“以数治税”。

一、金税三期是什么？其有哪些特点？

我们都知道金税三期是非常厉害的，基本上我们纳税人账户上面的资金、库存等都是非常清楚的，税负率异常也是第一时间会被发现。那么，我们来看看金税三期的总体目标是什么？根据一体化原则，建立基于统一规范的应用系统平台，依托计算机网络、高度集中处理信息，在覆盖所有税种、所有工作环节等需求下建立了“一个平台”、“两级处理”、“三个覆盖”、“四个系统”的金税三期。

1、“一个平台”——指包含网络硬件和基础软件的统一技术基础平台；

2、“两级处理”——指依托统一的技术基础平台，逐步实现数据信息在总局和省局集中处理；

3、“三个覆盖”——指应用内容逐步覆盖所有税种，覆盖所有工作环节，覆盖国地税机构与相关部门联网；

4、“四个系统”——指通过业务重组、优化和规范，逐步形成一个以征管业务系统为主，包括行政管理、外部信息和决策支持在内的四大应用系统软件。

虽然金税三期已经很强大，实施的是“以票控税”的征管手段，税收风险排查依赖于税务机关办案人员的经验，在这种实务困境的影响之下，也随着数字经济的发展之下，再强大的系统都会有监管上的弊端，继而会导致一些税务上的直接漏洞。因此，金税三期系统抓不到，掌握不到的证据，金税四期出台后，必将会更加严格和精准。

二、金税四期的特点及其变化

（一）征管模式从“以票控税”向“以数治税”转型，“金税四期”重大升级

2021年3月24日，中办、国办公布的《关于进一步深化税收征管改革的意见》提出，到2023年，税务执法体系要完成“从经验式执法向科学精确执法转变”；税务监管体系实现从“以票控税”到“以数治税”转变。因此金税四期的建设形成了征管方式从“收税”到“报税”再到“算税”、征管流程从“上机”到“上网”再到“上云”、征管效能从“经验管税”到“以票控税”再到“以数治税”的智慧税务蓝图。

1、金税四期不仅仅是税务方面，还会纳入“非税”业务，实现对业务更全面的监控。同时搭建了各部委、人民银行以及银行等参与机构之间信息共享和核查的通道，实现企业相关人员手机号码、企业纳税状态、企业登记注册信息核查三大功能。

2、金税四期上线之后，企业更多的数据将被税局掌握，监控也全方位、立体化，从“以票控税”向“以数治税”转变。

3、新的税收征收管理系统将充分运用大数据、人工智能等新一代信息技术，从而实现智慧税务和智慧监管。各个部门的数据共享，并以大数据为支撑，实现每个市场主体全业务全流程的数据影像，未来每一家企业、每一个纳税主体在税务部门前面都是透明的。

4、金税四期上线之后，对纳税主体的监控可以用四个全来说明：全方位、全业务、全流程、全智能。

5、金税四期上线之后，对资金的监控更加严格，特别是个人交易，个人名下一张银行卡涉案，5年内不能开新户，禁用手机支付，包括微信、支付宝，同时计入征信，基本告别信用卡和房贷车贷。

（二）银、税、工、海关、市监等多部门与税务共享信息

税务检查之所以费时费力，就在于企业、个人的信息分别被多部门（单位）掌握，例如市监局的工商登记信息、银行的转账流水信息、海关的通关信息，甚至于工信局的企业的生产仓储、用水电气等信息。各部门系统林立，放任案涉人员走逃；税务机关办案之时，也需要耗费大量时间调查取证，向其他税务机关或其他部门发函取证。

因此，2019年6月26日，中国人民银行、工业和信息化部、国家市场监督管理总局、国家税务总局、四部门联合召开企业信息联网核查系统启动会，中国工商银行、交通银行、中信银行、中国民生银行、招商银行、广发银行、平安银行、上海浦东发展银行等8大银行作为首批用户接入企业信息联网核查系统。最大的亮点就是企业信息联网系统搭建了各部委、人民银行等参与机构之间信息共享、核查的通道，实现企业相关人员手机号码、企业纳税状态、企业登记注册信息核查的三大功能。

实践中，一些案子爆发的“导火索”是企业存在“公对私”付款、资金回流，工商登记“一地多企”等风险，被相关部门推送至税务机关排查。近年来比较多的是自媒体和文娱行业上，一大批的收入群体都存在涉及偷漏税的违规操作。从最初开始的范某某到近期的郑某再到网红主播“薇娅”，在税务操作上都存在违规操作，最终导致被排查、被稽查、被罚款等税务风险。所以，“金税四期”将整合、建设当前已经存在的信息共享系统，强化跨部门之间的企业、个人信息共享，强化跨部门之间的企业、个人信息共享，从而使企业、个人的涉税风险更加突出、透明。

此外，随着各类涉税信息的汇总，对自然人的税务监管也会加强，尤其是在电子支付发达的今天，如果自然人的银行流水、资产发生重大变动，可能会引起税务机关的关注，从而考虑是否与企业账外经营，或者自然人未申报纳税有关。

随着金税四期的快速推进，以及随着税务大数据的不断深入和渗透，会计人员做账更是建立在真实业务的基础上，一定要反映业务的来龙去脉，回归业务的真实商业本质，否则会带来巨大的税务风险，因此未来企业的财务合规和税务合规是降低风险的最佳手段。

三、金税四期的涉税风险以及稽查的重点行业

通过对金税四期变化的认识，不难看到这些系统目前已经活跃在企业、个人的经营、生活之中，无论是银行、工信部、市监局等与税局的信息打通，还是已经推广的个税APP，都在提醒我们纳税人时刻要合法合规纳税。那么，哪些行业容易引起“金税四期”的预警或税局的稽查呢？本文就浅显的予以分析一下：

（一）贸易企业流转环节，全电发票的追溯

目前全电发票的推广和实施，对纳税人带来了便捷，因全电发票具有“领票流程简化、开票便捷”等好处，越来越多的企业在使用，其较之于传统的纸质发票和电子发票，全电发票具有如下特点：1、全电发票无需适用税控专用设备，开业即可开票；2、开完票后，发票自动进入受票方系统，无需另行发送；3、全电发票、入账归账一体化。

“金税四期”上线后，贸易尤其是大宗商品贸易的企业应当重视税务合规。实践中，我们看到贸易企业具有流水大、利润薄、链条长的特点，如果任一环节的增值税专用发票出了问题，导致企业负担该发票上的全部税额，税负过于沉重，甚至会对企业产生毁灭性的打击。随着工商、工信、银行、税务信息的进一步互联互通，全电发票的全流程跟踪，一旦贸易链条中的某个企业出现问题，其对外开具的发票都有面临被定性为异常发票的危险，从而给下游的受票企业带来损失。因此，贸易企业在开展业务时更应当注意对上游企业的调查。

（二）房地产项目开发、销售均受监管

房地产开发企业因涉及税种多、税制复杂，容易陷入到涉税纠纷中，一方面，房地产项目的开发需要预缴——清算土地增值税，而土地增值税的成本归集和扣除要求非常严格，等“金税四期”上线，通过各种“管理费”、“咨询费”的方式，或者通过购买虚假的发票以降低成本的方式风险会更高，如果在房地产开发项目的全流程没有做好税务合规，土地增值税税负就会过重，那么过重的情况下，很容易触碰“金税四期”系统的预警，况且日后想再快速的降低税负是个难点。之前本人就碰到过一个房地产开发商，要求谁能把他的税负快速降下来，就聘用其作为他的税务合同常年法律顾问，当然律师服务费也很高。后来我了解到这个开发商企业的税负很高，要想快速降下税负，不是一朝一夕就能降下来，快速降下来可以，但是很容易被税局的“金三、金四”系统预警，紧接着就会被税局作为重点稽查对象。所以，企业应该在前期做好税务合规，这样才能更好的预防税务风险。

（三）以投资为主的企业、信托的个税问题

根据《关于进一步深化税收征管改革的意见》的要求，要实现自然人税费“一人式”智能收集，对于自然人的“纳税人画像”会更加精准，自然人的大额收入、公私账户转账、快进快出等异常现象，也会引起“金四”系统的预警，继而会引起税务机关的注意并对其进行针对性的稽查。工商、银行、工信与税务的联通，让税务机关对企业的注销、股权转让的监管更加有力。

目前，个税已经被全面纳入到税务监管之中，今年以来也频发个人拒不申报纳税、汇算清缴被处罚的案例，甚至部分地方开始否认过去违法适用的核定政策，按照查账征收追缴税款。

（四）电子支付的电子商务面临监管的加强

由于产生的时间不长，存在征管难度，电子商务长期是税务监管的一个空白，不过近年来，这个缺口要逐步被填补了，随着工商登记、税务、银行账户、数字人民币乃至电子支付等信息的联通，电商的一些行为存在涉税风险。比如：有的商户存在刷单的情况，伪造营业额，刷单之后再将货款退回给刷单者，其中就可能存在补缴增值税、代扣个税等问题；有的商户通过将资金转入企业账目挂往来，隐匿收入，这种情况也会因资金在私户、公户之间流转而被预警。

（五）针对进出口业务涉及发票、收汇的涉税风险

在一些出口退税的案子中，外贸企业从自然人或者个体户处采购了一批货物，但是其上游无法开具增值税专用发票，企业于是通过买单的方式出口，但此种方法无法在国内结汇，只好通过一些违法手段在国外结汇后转回国内。随着外汇、银行等信息的联通，这些行为的风险也会日益增加；个人账户如果与一些地下钱庄、黑市、诈骗团伙有往来，可能会被冻结；而买单出口更因海关、税务、工商等信息联通而被稽查。

（六）直接面向消费者的业务，最大的风险是账外收款

餐饮、加油站、出租、便利店以及疫情之下的各种团购的团长等等……类似这样的日常和消费者打交道的行业，每天都会从零售业务中取得大量的现金或者电子支付的款。如果是适用定额征收或者核定征收的个体工商户，自然无需将收入理的特别清楚，但是，随着国家税务监管技术的进步，查账征收将成为主流，这里引用张导的一个电影名字——《一个都不能少》。

如果要想办法隐匿营业额和收入，必然会存在私户收款、账外经营等问题。连带着不开票、库存过高等问题也会凸显。随着银行、税务的联通，对自然人收入的监管加强，当税务机关发现企业销项过少、库存过高，而企业的员工或负责人的银行账户流水复杂时，可能会据此牵连出个人所得税、企业偷漏税的情况。总之，通过企业的负责人、股东、员工的私人账户走账的风险将会越来越高。

随着市场经济的高速发展，我国的税法建设、税收实践都处在一个蓬勃发展的过程中。

“金税四期”的上线，税收法定不断加强、税务监管日渐规范，无论是企业还是个人都应当重视涉税的合规建设，以免陷入到行政、刑事风险之中，所以，加强税务合规，合法合理经营才是生存之道。

陶秀玲，北京德和衡（上海）律师事务所执业律师、财税法业务部副主任。陶秀玲律师拥有十年以上法律工作经验，上海市浦东新区人民调解中心特邀调解员。曾在国家税务局税收征管科任职多年，对税收征管、税务稽查有着专业经验。陶秀玲律师自2005年至2013年在世界五百强某跨国企业担任法务主管8年，全面负责公司运营过程中各类法律事务，对工商、税务、合规、诉讼等业务有丰富经验和专业知识。陶律师自从业以来，处理过多起中、外企业的工商、税务行政处罚事项及其刑事辩护，并为其进行全方位的合规服务和商事诉讼。擅长领域：税务合规、商事诉讼、刑事辩护。